פרק 1: סוגיות ודגשים הקשורים לדיווח הכספי - הרבעון השני של שנת 2024

בפרק זה בחרנו להביא לתשומת ליבכם מספר סוגיות ודגשים בתקינה החשבונאית הבינלאומית אשר עשויים להיות רלוונטיים עבורכם בעת עריכת הדוחות הכספיים התמציתיים ביניים ליום 30 ביוני 2024. במסגרת פרק זה:

כללנו התייחסות לגילוי הנדרש וההשלכות האפשריות של מלחמת "חרבות ברזל" ושל מגמות והשפעות של אירועים שונים נוספים על הכלכלה העולמית והישראלית על הדיווח הכספי.
התייחסנו לפרסומי הרשות לניירות ערך אשר התפרסמו בתקופה האחרונה ועד למועד פרסום ניוזלטר זה.
כללנו סוגיות דגשים נוספים לעריכת הדוחות הכספיים התמציתיים ביניים ליום 30 ביוני 2024.

1. מלחמת "חרבות ברזל" והשלכות מגמות ואירועים שונים נוספים על הכלכלה העולמית והישראלית

השפעות אפשריות של מלחמת חרבות ברזל ושל מגמות ואירועים שונים נוספים על הכלכלה העולמית והישראלית על הדוחות הכספיים התמציתיים ביניים ליום 30 ביוני 2024

ההשפעות השונות הן של מלחמת חרבות ברזל והן של מגמות והשפעות של אירועים שונים נוספים על הכלכלה העולמית והישראלית, בין אם אירעו במהלך תקופת הדיווח ובין אם לאחריה, עדיין נמשכות.
כפי שציינו במסגרת הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2024 (לחצו כאן) ובמסגרת הניוזלטר לסיכום שנת 2023 (לחצו כאן) גם לקראת פרסום הדוחות הכספיים התמציתיים ביניים ליום 30 ביוני 2024 יש לבחון בשיקול דעת את השלכות וההשפעות השונות בפועל על כל ישות.
להשלכות והשפעות אלו עשויה להיות השפעה הן ברמת הגילוי הנדרש בדוחות הכספיים התמציתיים ביניים ליום 30 ביוני 2024 והן ברמה החשבונאית ביחס לאופן המדידה של נכסים והתחייבויות וביחס להכרה בהכנסות ובהוצאות.
בבחינת הגילוי הנדרש יש להבחין בין אירועים שאירעו נכון לסוף תקופת הדיווח לבין אירועים שאירעו בתקופה שבין סוף תקופת הדיווח לבין התאריך שבו יאושרו הדוחות הכספיים לפרסום.
בבחינת השפעות אפשריות של מלחמת חרבות ברזל על הדיווח הכספי מומלץ לבחון גם את פרסומי הרשות לניירות ערך בנושא, שכן גם אם פרסומים אלו מתייחסים לתקופות קודמות הם עדיין עשויים להיות רלוונטיים בעת עריכת הדוחות הכספיים לרבעון השני של שנת 2024 (לנוחיותכם, במסגרת הניוזלטר לסיכום הרבעון של שנת 2024 רוכזו כלל הפרסומים של הרשות לניירות ערך לתאגידים בהקשר למלחמת חרבות ברזל הקשורים לדיווח הכספי (לחצו כאן)).

מתווה סיוע ומענקים ממשלתיים

במסגרת הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2024 (לחצו כאן) התייחסנו להוראות החשבונאיות של תקן חשבונאות בינלאומי 20 (IAS 20) הטיפול החשבונאי במענקים ממשלתיים וגילוי לגבי סיוע ממשלתי ושל תקן חשבונאות בינלאומי 10 אירועים לאחר תקופת הדיווח בהתייחס למענקים ממשלתיים.
יש לבחון הוראות אלו בתשומת לב גם בעת עריכת הדוחות הכספיים לרבעון השני של שנת 2024 בייחוד בכל הקשור למענקים המתייחסים למלחמת חרבות ברזל.

2. פרסומי הרשות לניירות ערך הקשורים לדיווח הכספי - הרבעון השני של שנת 2024

תחילת שנת 2024 הייתה גדושה בפרסומים, החלטות והודעות של הרשות לניירות ערך הקשורים לדיווח הכספי. מידע בדבר פרסומים, החלטות והודעות הקשורים לדיווח הכספי, לרבות בהקשר של מלחמת חרבות ברזל, הובא בפניכם במסגרת הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2024 (לחצו כאן). מידע זה עשוי להיות רלוונטי עבורכם גם בעת עריכת הדוחות הכספיים התמציתיים ביניים ליום 30 ביוני 2024.
בתקופה שמאז פרסום הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2024 ועד למועד פרסום ניוזלטר זה לא פרסמה הרשות לניירות ערך פרסומים, החלטות והודעות נוספים הקשורים לדיווח הכספי, אשר עשויים להיות רלוונטיים ללקוחותינו.
בהקשר זה יש לציין כי הרשות לניירות ערך צפויה לאפשר אימוץ מוקדם של תקן דיווח כספי בינלאומי 18 הצגה וגילוי בדוחות הכספיים רק בהתייחס לתקופות השנתיות המתחילות החל מיום ה-1 בינואר 2025 והילך (ככל הנראה בכפוף להנחיות וגילויים מתאימים) ולפיכך יש לעקוב אחר הוראותיה בנושא.

3. סוגיות ודגשים נוספים לעריכת הדוחות הכספיים התמציתיים ביניים ליום 30 ביוני 2024

תקנים, תיקונים לתקנים ופרשנויות חדשים בתקינה החשבונאית הבינלאומית

בעת עריכת הדוחות הכספיים יש לבחון את השפעת היישום לראשונה של תקנים ותיקונים לתקנים ופרשנויות חדשים בתקינה החשבונאית הבינלאומית כדוגמת התיקונים לתקן חשבונאות בינלאומי 1 (IAS 1) הצגת דוחות כספיים - סיווג התחייבויות כשוטפות או כלא שוטפות.
בנוסף בדוחות הכספיים הרבעוניים נדרש גילוי לתקני דיווח כספי בינלאומיים, לתיקונים לתקנים ולפרשנויות (אשר פורסמו לאחר מועד הפרסום של הדוחות הכספיים השנתיים ישות) שטרם יושמו ושיישומם עשויי להשפיע על הדוחות הכספיים של הישות.
כמו כן, בדוחות הכספיים הרבעוניים נדרש גילוי גם לשינויים שחלו בתהליך הבחינה של יישום תקן, תיקון לתקן או פרשנות, או באומדן השפעת יישומם, או בנתונים אחרים אשר דווחו בדוחות הכספיים השנתיים ליום 31 בדצמבר 2023 בהקשר ליישומם.
כך למשל, בדוחות הרבעוניים במסגרת הבחינה הנדרשת לגילוי להשפעה העתידית של תקנים חדשים בתקופה שלפני יישומם, נדרש לבחון גם את ההשפעה האפשרית העתידית שעשויה להיות ליישום לראשונה של תקן דיווח כספי בינלאומי 18 (IFRS 18) הצגה וגילוי בדוחות הכספיים על הדיווח הכספי ושל תקנים ותיקונים לתקנים חדשים נוספים אשר פורסמו במהלך החודשים האחרונים (מידע אודות תקנים ותיקונים לתקנים אשר פורסמו השנה הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של ניוזלטר זה).
בכדי לסייע בבחינות הנדרשות ריכזנו עבורכם את המידע אודות תקנים ותיקונים לתקנים ופרשנויות בתקינה החשבונאית הבינלאומית הרלוונטיים ללקוחותינו שנכנסו לתוקף במהלך 2024 או ייכנסו לתוקף בשנים הקרובות בחלוקה לפי שנים בטבלה שלהן. הטבלה כוללת תקציר של מהות השינוי, מועד הפרסום ומועד התחילה וכן קישורים למידע מקצועי נוסף אשר עשוי להיות רלוונטי לכל תקן, תיקון לתקן ו/או פרשנות חדשים שפורסמו.
בבחינת ההוראות החשבונאיות החדשות בתקינה החשבונאית הבינלאומית נדרש לבחון גם את החלטות סדר יום (Agenda Decisions) שהתקבלו על ידי הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי (IFRS Interpretations Committee). מידע אודות החלטות כאמור שפורסמו השנה הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של ניוזלטר זה.

לריכוז תקנים חדשים, תיקונים לתקנים ופרשנויות בתקינה החשבונאית הבינלאומית: לחצו כאן.

יישום לראשונה של התיקונים לתקן חשבונאות בינלאומי 1 הצגת דוחות כספיים - סיווג התחייבויות כשוטפות או כלא שוטפות

במסגרת הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2024 (לחצו כאן) התייחסנו לתיקונים לתקן חשבונאות בינלאומי 1 (IAS 1) הצגת דוחות כספיים - סיווג התחייבויות כשוטפות או כלא שוטפות (התיקונים) אשר ייושמו לראשונה במסגרת הדוחות הכספיים התמציתיים ביניים ליום 31 במרץ 2024.
בהקשר זה ציינו גם כי ב-9 באפריל 2024 פרסמה הרשות לניירות ערך את עמדת סגל חשבונאית מספר: 99-11 השפעת הפרת אמות מידה על סיווג התחייבויות כשוטפות או כלא שוטפות (העמדה). בעמדה מציגה הרשות את עמדתה באשר לאופן בו ההפרה של אמת מידה פיננסית עשויה להשפיע על הסיווג של התחייבות כהתחייבות שוטפת או כהתחייבות לא שוטפת בדוחות הכספיים.
ליישום התיקונים עשויות להיות השלכות ישירות לעניין סיווג התחייבויות כשוטפות וכלא שוטפות במאזן והשלכות עקיפות שעשויות לנבוע בשל סיווג כאמור (למשל לעניין ציותה לאמות מידה פיננסיות לגבי התחייבויות אחרות של הישות).
לאור השינוי העולה מיישום התיקונים ועמדת רשות ניירות ערך, יש לבחון בתשומת לב את יישומם ואת ההשלכות הישירות והעקיפות שעשויות לנבוע מיישום זה גם בעת עריכת הדוחות הכספיים לרבעון השני של שנת 2024.

הדוחות הכספיים התמציתיים ביניים לדוגמה לתקופות ביניים של שנת 2024

מידע בדבר הדוגמה למבנה של דוחות כספיים תמציתיים ביניים ליום 30 ביוני 2024 ("דוחות כספיים תמציתיים ביניים") של משרדנו, ערוכים בהתאם להוראות תקן חשבונאות בינלאומי 34 (IAS) דיווח כספי לתקופות ביניים והמקיימים את הוראות הגילוי לפי פרק ד' לתקנות ניירות ערך (דוחות תקופתיים ומיידיים), התש"ל-1970 (תקנות דוחות תקופתיים) ניתן למצוא בפרק הראשון של הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2024 (לחצו כאן).
בפרק השני של ניוזלטר זה ניתן למצוא הפניות לפרסומים של רשת BDO אשר עשויים לסייע בעריכת הדוחות הכספיים התמציתיים ביניים ליום 30 ביוני 2024 לרבות הפניות לדוחות הכספיים התמציתיים ביניים לדוגמה של רשת BDO באנגלית לתקופות ביניים (רבעון וחציון) של שנת 2024.

דגשים נוספים

היערכות ליישום לראשונה של תקן דיווח כספי בינלאומי 18 (IFRS 18) הצגה וגילוי בדוחות הכספיים: ב-9 באפריל 2024 פורסם IFRS 18 אשר צפוי לשנות באופן משמעותי את הדרישות הקיימות היום להצגה של הדוחות הכספיים ולגילוי המתייחס אליהם. בכדי לאפשר היערכות נאותה ליישום הוראות IFRS 18, פרסמה המחלקה המקצועית של משרדנו, במסגרת הפרק השלישי של ניוזלטר זה, מאמר אשר מפרט בהרחבה את עיקרי הוראות IFRS 18 והשינויים הצפויים בעקבותיו לישויות בעלות מאפיינים שונים. למאמר: לחצו כאן.
תשומת הלב להחלטת סדר יום (Agenda Decision) שהתקבלה על ידי הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי (IFRS Interpretations Committee) בהקשר לגילוי הנדרש לגבי הכנסות והוצאות של מגזרים ברי דיווח בהתאם להוראות תקן דיווח כספי בינלאומי 8 מגזרי פעילות. להחלטה ניתן תוקף במהלך חודש יולי 2024. מידע אודותיה הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של ניוזלטר זה.
בפרק השני של ניוזלטר זה התייחסנו לחדשות האחרונות בתקינה החשבונאית הבינלאומית (בצירוף פרסומים רלוונטיים של רשת BDO). גם פרסומים אלו עשויים להיות רלוונטיים עבורכם בעת עריכת הדוחות הכספיים לרבעון השני של שנת 2024.
באתר המחלקה המקצועית של משרדנו ניתן למצוא את עדכוני המחלקה המקצועית לשנת 2023 (לחצו כאן). עדכונים אלו עשויים להיות רלוונטיים גם בעת עריכת הדוחות הכספיים הרבעוניים של שנת 2024.