פרק 2: פרסומי התקינה החשבונאית הבינלאומית הקשורים לדיווח הכספי - שנת 2024

להלן עדכוני המחלקה המקצועית אודות תקנים חדשים, הצעות לתקנים חדשים, החלטות סדר יום ונושאים קשורים נוספים בתקינה החשבונאית הבינלאומית אשר פורסמו במהלך שנת 2024 ועד למועד פרסום ניוזלטר זה ואשר עשויים להיות רלוונטיים ללקוחותינו בעת עריכת הדוחות הכספיים השנתיים ליום 31 בדצמבר 2024.  
במסגרת פרק זה כללנו גם התייחסות לפרסומים הרלוונטיים בתקינה החשבונאית הבינלאומית של המחלקה המקצועית הגלובלית (תקינה בינלאומית ודיווח תאגידי) של רשת BDO אשר פורסמו במהלך התקופה. 

1. תקנים חדשים בתקינה החשבונאית הבינלאומית שפורסמו במהלך שנת 2024 

חוזי חשמל תלוי טבע (nature-dependent electricity contracts)- תיקון תקן דיווח כספי בינלאומי 9 מכשירים פיננסיים ותקן דיווח כספי בינלאומי 7 מכשירים פיננסיים: גילויים

• ב-18 בדצמבר 2024 פורסם על ידי המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (International Accounting Standards Board (IASB)) תיקון לתקן דיווח כספי בינלאומי 9 מכשירים פיננסיים ותקן דיווח כספי בינלאומי 7 מכשירים פיננסיים: גילויים בהתייחס לחוזי חשמל תלויי טבע (nature-dependent electricity contracts) (התיקון). 
• חוזי חשמל תלויי טבע מסייעים לישויות להבטיח את אספקת החשמל שלהן ממקורות כמו רוח ואנרגיה סולארית. כמות החשמל שניתן להפיק במסגרת חוזים משתנה מאחר והיא תלויה בגורמים שלא ניתן לשלוט בהם. למשל, תנאי מזג האוויר.
• התיקון מפורסם בעקבות שאלה שעלתה לדיון בפני הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי (ה-IFRIC) בהתייחס לטיפול החשבונאי בחוזים לרכישה פיזית של אנרגיה ובדגש על הטיפול החשבונאי בחוזים ארוכי טווח לרכישת אנרגיה מתחדשת וזאת לאור הוראות סעיף 2.4 ל-IFRS 9. 
• סעיף 2.4 ל-IFRS 9 מפרט את המצבים בהם ניתן ליישם את הוראות IFRS 9 לחוזים לרכישה או מכירה של פריטים לא פיננסיים ומבהיר בין היתר כי הוראות IFRS 9 בכל מקרה לא יחולו במקרים בהם ההתקשרות הינה לרכישת נכס לא פיננסי לשימוש עצמי. 
• התיקון משנה את ההגדרה של נכס לשימוש עצמי בהקשר של חוזים כאמור, קובע כללי חשבונאות גידור לחוזים אלו ומגדיר דרישות גילוי מתאימות. 
• התיקון ייושם החל מהתקופות השנתיות המתחילות ביום ה-1 בינואר 2026 או לאחר מכן. יישום מוקדם אפשרי. 
• התיקון פורסם בהליך מזורז, שכן ההצעה שעסקה בנושא בדבר "חוזים לחשמל מאנרגיות מתחדשות" (ההצעה), פורסמה רק במאי 2024. מידע אודות ההצעה הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2024 (לחצו כאן). כמו כן, לאתר ה-IASB אשר מסכם את פעילותו בפרויקט - לחצו כאן.

תיקונים צרי היקף במסגרת פרויקט השיפורים השנתיים לתקני IFRS - כרך 11

בפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2024 (לחצו כאן) הובא בפניכם מידע אודות הכרך ה-11 לפרויקט השיפורים השנתיים לתקני IFRS אשר פורסם ביולי 2024. 

תיקון צר היקף להוראות המדידה הסיווג והגילוי של מכשירים פיננסיים - תיקון תקן דיווח כספי בינלאומי 9 מכשירים פיננסיים ותקן דיווח כספי בינלאומי 7 מכשירים פיננסיים: גילויים

בפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2024 (לחצו כאן) הובא בפניכם מידע אודות התיקון צר ההיקף להוראות המדידה הסיווג והגילוי של מכשירים פיננסיים אשר במסגרתו תוקנו תקן דיווח כספי בינלאומי 9, מכשירים פיננסיים ותקן דיווח כספי בינלאומי 7, מכשירים פיננסיים: גילויים ב-30 במאי 2024.

תקן דיווח כספי בינלאומי 19 - חברות בנות ללא אחריותיות ציבורית: גילוי

מידע אודות תקן דיווח כספי בינלאומי 19 (IFRS 19) חברות בנות ללא אחריותיות ציבורית: גילוי אשר פורסם ב-9 במאי 2024 הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2024 (לחצו כאן). כמו כן ראו להלן מידע לגבי ההצעה לתיקון IFRS 19.

תקן דיווח כספי בינלאומי 18 הצגה וגילוי בדוחות הכספיים 

• ב-9 באפריל 2024 פורסם תקן דיווח כספי בינלאומי 18 (IFRS 18) הצגה וגילוי בדוחות הכספיים, אשר צפוי לשנות באופן משמעותי את הדרישות הקיימות היום להצגה של הדוחות הכספיים ולגילוי המתייחס אליהם.
• בכדי לאפשר היערכות נאותה ליישום הוראות IFRS 18, פרסמה המחלקה המקצועית של משרדנו במסגרת הפרק השלישי של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2024 מאמר אשר מפרט בהרחבה את עיקרי הוראות IFRS 18 והשינויים הצפויים בעקבותיו לישויות בעלות מאפיינים שונים. למאמר: לחצו כאן.
• כמו כן, להשלכות האפשריות של היישום של IFRS 18 על אופן הסיווג של הכנסות המימון והוצאות המימון בדוח רווח או הפסד של ישויות התייחסנו במסגרת הפרק הראשון של ניוזלטר לסיכום הרבעון השלישי של שנת 2024 (לחצו כאן).   
• נציין בנוסף כי במהלך חודש נובמבר 2024, פרסמה רשת BDO בשיתוף עם המחלקה המקצועית של משרדנו את הפרסום IFRS Accounting Standards in Practice - IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements (Presentation in the Statement of Profit or Loss) (2024/2025) (הפרסום). הפרסום מהווה מדריך מעמיק ומקיף לדרישות ולהשפעות של IFRS 18 על עריכת דוח רווח או הפסד. הפרסום כולל עשרות תרשימי זרימה, דוגמאות ותובנות מעשיות לגבי האופן שבו IFRS 18 עשוי להשפיע על דוח רווח או הפסד של ישויות. 
• נזכיר שהוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי ((IFRS Interpretations Committee, (הוועדה) החלה בבחינה של החלטות סדר יום (החלטות דחיה) שיהיה עליה להסיר או לעדכן בעקבות פרסום IFRS 18. מדובר בעיקר בהחלטות סדר יום שהתייחסו ליישום של הוראות IAS 1, ושאינן צפויות להיות רלוונטיות עם כניסתו לתוקף של IFRS 18. למסמך הדיון המעודכן של הוועדה מחודש נובמבר 2024: לחצו כאן. (למסמך הדיון הקודם של הוועדה בנושא מחודש ספטמבר 2024: לחצו כאן).  
•  IFRS 18 ייושם החל מהתקופות השנתיות המתחילות ביום ה-1 בינואר 2027 או לאחר מכן. בהתאם להוראות IFRS 18 אימוץ מוקדם אפשרי. אולם, בישראל הרשות לניירות ערך מאפשרת אימוץ מוקדם רק בהתייחס לתקופות המתחילות החל מיום ה-1 בינואר 2025 והילך (בכפוף להנחיות וגילויים מתאימים) וזאת בהתאם להחלטה בתחום תאגידים מספר 2024-1: דחיית יישום מוקדם של תקן דיווח כספי בין-לאומי 18  (IFRS 18)(ההחלטה). יש לציין כי להבנתנו את הגילויים המפורטים בהחלטה נדרש לספק במסגרת המידע הנלווה.   

2. הצעות לתקנים חדשים או הצעות לתיקון תקנים קיימים בתקינה החשבונאית הבינלאומית שפורסמו במהלך שנת 2024 

הצעה לתיקון תקן חשבונאות בינלאומי 37  הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים

ב-12 בנובמבר 2024 פרסמה המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (International Accounting Standards Board (IASB))  הצעה לתיקון תקן חשבונאות בינלאומי 37 (IAS 37) הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים (ההצעה). ההצעה כוללת בנוסף הצעה לתיקון ההנחיות ליישום של IAS 37 (לחצו כאן) וכן הצעה לתיקון הבסיס למסקנות (BC) של IAS 37 (לחצו כאן). 

ההצעה מבקשת להבהיר בין היתר מתי נדרש להכיר בהפרשה (תוך התאמת ההגדרה של התחייבות למסגרת המושגית) וכיצד נדרש למדוד אותה. כך למשל, בהתאם להצעה, במדידת ההפרשה יכללו העלויות אשר נכללות בעת ההערכה על קיום חוזה שכלול בו הפסד. כמו כן, בהתאם להצעה יעשה שימוש בריבית חסרת סיכון לצורך היוון המחויבות. 

למאמר מפורט של המחלקה המקצועית של משרדנו אשר דן בהצעה ובהשלכותיה האפשריות: לחצו כאן.

כמו כן, לפרסום של רשת BDO אשר סוקר עיקרי הוראות ההצעה: לחצו כאן.

המועד אחרון לקבלת תגובות והערות הציבור להצעה נקבע ל-12 במרץ 2025.

הצעה לתיקון תקן חשבונאות בינלאומי 28 השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות

המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (ה-IASB) חוקרת מזה מספר שנים מספר סוגיות יישומיות אשר עולות מיישום שיטת השווי המאזני. כפועל יוצא של פעילות זו פרסמה ה-IASB ב-19 בספטמבר 2024 הצעה לתיקון תקן חשבונאות בינלאומי 28 (IAS 28) השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות (ההצעה). מידע אודות ההצעה, וכן אודות מאמר שפרסמה המחלקה המקצועית של משרדנו בעבר בנושא, הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השלישי של שנת 2024 (לחצו כאן). 

סיכונים הקשורים לאקלים ואי ודאויות אחרות בדוחות הכספיים - הצעה לתקן

• ב-31 ביולי 2024 פרסמה המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (International Accounting Standards Board (IASB))  הצעה לדוגמאות בהתייחס לסיכונים הקשורים לאקלים ואי ודאויות אחרות בדוחות הכספיים (ההצעה). ההצעה כוללת דוגמאות ממחישות ליישום תקני דיווח כספי בינלאומי שונים בהקשר של סיכוני אקלים ואי ודאויות אחרות בדוחות הכספיים. מידע אודות ההצעה, הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השלישי של שנת 2024 (לחצו כאן).  
• יצוין כי לעמדת הרשות, כפי שצוינה במסגרת מכתב מנהל מחלקת תאגידים לגבי דגשים לדוח לשנת 2024 והפעילות הצפויה של המחלקה לשנת 2025 שפרסמה הרשות ב-19 בינואר 2025 (כמפורט בחלק השלישי של ניוזלטר זה), מאחר וההצעה אינה כוללת כללי מדידה, הצגה או גילוי חדשים אלא רק מדגימה את יישומם, על התאגידים להיעזר בהוראות ההצעה כבר בעת עריכת הדוחות הכספיים השנתיים ל-31 בדצמבר 2024. 
• בהקשר זה נזכיר גם שבספטמבר 2024 פרסם סגל הרשות לניירות ערך ריכוז ממצאי ביקורת רוחב בנושא גילוי ודיווח בדבר סיכוני איכות סביבה בתאגידים מדווחים (הדוח) אשר מתייחס לעמדת הרשות לגבי הגילוי הנדרש בדוח התקופתי לסיכוני סביבה ואקלים. למאמר שפרסם משרדנו בנושא, אשר מפרט את עיקרי הממצאים של הדוח: לחצו כאן. 

הצעה לתיקון תקן דיווח כספי בינלאומי 19 חברות בנות ללא אחריותיות ציבורית: גילוי

ב-30 ביולי 2024 פרסמה המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (International Accounting Standards Board (IASB))  הצעה לתיקון תקן דיווח כספי בינלאומי 19 (IFRS 19) חברות בנות ללא אחריותיות ציבורית: גילוי (ההצעה). ההצעה כוללת התייחסות לדרישות גילוי בתקני הדיווח הכספי הבינלאומי אשר נוספו או תוקנו לאחר ה-28 בפברואר 2021 ועד למאי 2024 ולפיכך IFRS 19 בנוסחו הנוכחי לא יתייחס אליהן. המועד אחרון לקבלת תגובות והערות הציבור להצעה נקבע ל-27 בנובמבר 2024.

הצעה לתיקון תקן חשבונאות בינלאומי 21 השפעות השינויים בשערי חליפין של מטבע - תרגום למטבע של סביבה כלכלית היפר-אינפלציונית

ב-25 ביולי 2024 פורסמה הצעה לתיקון צר היקף לתקן חשבונאות בינלאומי 21 (IAS 21) השפעות השינויים בשערי חליפין של מטבע (ההצעה). מידע אודות ההצעה הובא בפניכם לראשונה במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2024 (לחצו כאן).

צירופי עסקים - גילויים, מוניטין וירידת ערך - הצעה לתיקון תקן דיווח כספי בינלאומי 3 צירופי עסקים ותקן חשבונאות בינלאומי 36 ירידת ערך נכסים

ב-14 במרץ 2024 פורסמה הצעה לתיקון תקן דיווח כספי בינלאומי 3 (IFRS 3) צירופי עסקים ותקן חשבונאות בינלאומי 36 (IAS 36) ירידת ערך נכסים (ההצעה). מידע אודות ההצעה הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2024. למכתב התגובה ולהתייחסות של רשת BDO להצעה: לחצו כאן.

3. החלטות סדר יום של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי (IFRS IC) 

החלטות סדר יום של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי (IFRS IC) שאושרו במהלך השנה

החלטות סדר היום (Agenda Decisions) אשר התקבלו בוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי ((IFRS Interpretations Committee, (הוועדה) במהלך שנת 2024 ואשר לא עלתה כנגדן התנגדות על ידי המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (International Accounting Standards Board (IASB)) התייחסו לסוגיות הבאות:

• הגילוי הנדרש לגבי הכנסות והוצאות של מגזרים ברי דיווח - תקן דיווח כספי בינלאומי 8 מגזרי פעילות

• תשלומים המותנים בהמשך העסקה בתקופת העברת הבעלות  - תקן דיווח כספי בינלאומי 3 צירופי עסקים

• הכרה בהתחייבויות הקשורות לאקלים  - תקן חשבונאות בינלאומי 37 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים

• הטיפול במיזוג בין חברה אם לחברה בת בדוחות הכספיים הנפרדים של החברה האם אשר ערוכים בהתאם להוראות תקן חשבונאות בינלאומי 27 דוחות כספיים נפרדים

4. עדכונים נוספים בתקינה החשבונאית הבינלאומית

הליך סקירה-לאחר-יישום של תקן דיווח כספי בינלאומי 15 הכנסות מחוזים עם לקוחות

בסוף ספטמבר 2024 הסתיים הליך הסקירה-לאחר-יישום של תקן דיווח כספי בינלאומי 15 הכנסות מחוזים עם לקוחות ופורסם מסמך אשר מסכם את ממצאיה של המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (International Accounting Standards Board (IASB)) בנושא (המסמך). מידע אודות המסמך הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השלישי של שנת 2024 (לחצו כאן). 

הליך סקירה-לאחר-יישום של תקן דיווח כספי בינלאומי 9 מכשירים פיננסיים - ירידת ערך מכשירים פיננסיים

בחודש יולי 2024 הסתיים הליך הסקירה-לאחר-יישום של תקן דיווח כספי בינלאומי 9 (IFRS 9) מכשירים פיננסיים - ירידת ערך מכשירים פיננסיים ופורסם מסמך אשר מסכם את ממצאיה של המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (International Accounting Standards Board (IASB)) בנושא (המסמך). מידע אודות המסמך הובא בפניכם לראשונה במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2024 (לחצו כאן). 

צירופי עסקים תחת אותה שליטה - סיכום פרויקט

באפריל 2024 פרסמה המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (IASB) את סיכום הפרויקט "צירופי עסקים הנמצאים תחת אותה שליטה" ואת הסיבות אשר הובילו להחלטה הסופית לנטישתו (הסיכום). מידע אודות הסיכום הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2024 (לחצו כאן). 

5. פרסומי רשת BDO לשנת 2024 ועד למועד פרסום ניוזלטר זה

באתר המחלקה המקצועית הגלובלית (תקינה בינלאומית ודיווח תאגידי) של רשת BDO ניתן למצוא מידע חדש ועדכני בתקינה החשבונאית הבינלאומית ובתחום הדיווח תאגידי ודיווחי קיימות (דיווחי ה- ESG) וכן פרסומים מגוונים אשר עוסקים בנושאים אלו ברמות שונות של פירוט ועומק. המחלקה המקצועית של משרדנו בישראל משתתפת מעת לעת בכתיבת פרסומים אלו. לאתר: לחצו כאן.

לסקירה, לרבות קישורים והסברים, בהתייחס לפרסומים והעדכונים החשבונאיים של רשת BDO לשנת 2024 ונכון למועד פרסום ניוזלטר זה: לחצו כאן. 

באתר המחלקה המקצועית של משרדנו ניתן למצוא התייחסות לפרסומי רשת BDO אשר פורסמו במהלך השנה החולפת. גם פרסומים אלו עשויים להיות רלוונטיים בעת עריכת הדוחות הכספיים הרבעוניים של שנת 2024.