חובת דיווח על כל מכירה הונית

כללי:
קיימת חובה לדווח תוך 30 יום לפקיד השומה על כל מכירה הונית, בין אם נוצר רווח הון מהמכירה ובין אם נבע ממנה הפסד, ולשלם לפקיד השומה מקדמה בסכום המס החל על הרווח, במידה והיה כזה. במסגרת הדיווח יפורט חישוב רווח ההון או הפסד ההון, וכן חישוב המס החל במכירה.

מכירת ניירות ערך סחירים:
נישומים (חברות ויחידים) החייבים בהגשת דוח שנתי אשר נוצרו להם רווחים ממכירת ניירות ערך (לרבות יחידות בקרנות נאמנות) שלא נוכה מהם מלוא המס במקור, חייבים בדיווח חצי שנתי ותשלום המס בגינם, ביום 31 ביולי וביום 31 בינואר של כל שנת מס בשל מכירת ניירות ערך בששת החודשים שקדמו לחודש בו חל מועד הדיווח. מכאן שב-31.1.2010 יש לדווח על מכירות בתקופה 1.7.2009-31.12.2009. הדיווח רלוונטי בעיקר למכירות שבוצעו באמצעות ברוקרים ו/או בנקים זרים שאז, בדרך כלל, לא נוכה מלוא המס במקור.

נציין כי בהנחיה של רשות המסים נקבע כי במסגרת ההודעה וחישוב הרווח והמקדמה ניתן לקזז רק הפסדי הון שטרם קוזזו מרווחים אחרים עד תום תקופת הדיווח אליה מתייחסת ההודעה. עוד צוין באותה הנחיה, כי לא ניתן לקזז הפסדים מניירות ערך שנוצרו (באותה תקופה) בחשבון ניירות ערך אחר שבו מבוצע קיזוז שוטף של הפסדים מרווחים לצרכי ניכוי מס במקור (למשל: חשבון בנק בישראל), אלא אם ניתן לכך אישור פקיד שומה. אישור כאמור יותנה בדיווח על רווח/הפסד ותשלום מקדמה גם בחשבון ממנו נבעו ההפסדים שקוזזו, ללא קיזוז אותו הפסד שכבר קוזז במסגרת הדיווח הקודם.

פירוק חברה:
בעל מניות בחברה שהוחל בפירוקה יגיש לפקיד השומה, בתוך 30 יום ממועד תחילת הפירוק, הודעה על תחילת הליכי הפירוק. ואולם, תשלום המס בגין רווח ההון בפירוק ייעשה אך ורק במועד חלוקת נכסי החברה. בגין כל נכס המועבר לבעל המניות יגיש בעל המניות דיווח לפקיד השומה תוך 30 יום וישלם את המס כמתחייב.

במסגרת תיקון 147 לפקודה, תוקן סעיף 93 לפקודה ובמסגרתו נקבע כי בפירוק חברה, לא יינתן זיכוי בשל המס ששילמה החברה במכירת הנכסים אגב הפירוק ברמת החברה, ומאידך ינתנו ההקלות במס בשל רווחים ראויים לחלוקה עד לתום הפירוק. הוראה זו לא תחול, בשנות המס 2006 עד 2009, לגבי זכות בחברה שיום רכישתה היה לפני שנת המס 2003, אשר לגביה חל מנגנון זיכוי המעניק לבעל המניות זיכוי בגין המס ששולם ברמת החברה במכירת נכסים אגב הפירוק, כיחס שווי הנכסים שקיבל בעל המניות לכלל שווי הנכסים שחולקו, אך הזיכוי לא יעלה על סכום המס שאותו בעל מניות חייב בו על רווח ההון כאמור.

לאור הנ"ל, אנו ממליצים במקרים המתאימים, לבחון פירוק חברות עד סוף שנת 2009 בכדי ליהנות מהטבות המס.

שחלופים:
ניתן להקטין את תשלום מס רווח ההון והמקדמה הנובעת ממנו על ידי ביצוע חילוף נכסים ברי-פחת וקיזוז רווח ההון הנובע מהמכירה מעלות הנכס שנרכש לחילופו, בהתקיים התנאים המנויים בפקודת מס-הכנסה (תוך משלוח הודעה מתאימה לפקיד השומה).

סעיף 27 לפקודת מס הכנסה מתיר, במקרים מסוימים, ניכוי הפסדי הון שנוצרו בשנת המס כתוצאה ממכירת מכונות וציוד (למעט, רכב מנועי פרטי) כהוצאה שוטפת מהכנסות הנישום. כתנאי לאמור לעיל נקבע כי על הנישום לרכוש מכונות וציוד חדשים. ההוצאה שתותר בניכוי תהיה לפי הסכום הנמוך מבין עלות המכונות והציוד החדשים לבין הפסד ההון שנוצר במכירת הציוד הישן.

הכנסות והוצאות הוניות
במידה ולחברה הפסדי הון המועברים משנים קודמות או הפסדים עסקיים שוטפים ובכוונת החברה למכור נכסי הון בגינם צפויים לה רווחי הון, קיימת אפשרות לקזז רווחים אלה כנגד ההפסדים. על החברה להודיע לפקיד השומה על קיום הפסדים אלה ועל כוונתה לקזז את רווח ההון מהם, וזאת במסגרת הדיווח על המכירה ההונית. 

באשר להפסדים עסקיים מועברים משנים קודמות, הרי שהם יהיו ניתנים לקיזוז כנגד רווח הון בשנה השוטפת, אם ורק אם רווח ההון מסווג כ"רווח הון בעסק".

מיסוי הכנסות משוק ההון
א. שיעור המס על הכנסות מריבית:
ריבית באשר היא, בין אם מושגת משוק ההון ובין אם לאו, חייבת במס חברות מלא (לגבי ריבית מאג"ח סחירות שהונפקו לפני יום 8.5.2000 ראה להלן סעיף ג').

ב. מיסוי רווחי הון ממכירת ניירות ערך סחירים:
חברה תשלם מס על רווח ההון הריאלי ממימוש ניירות ערך סחירים בשיעור 25%. לעניין קיזוז הפסדים הכנסה זו תחשב כהכנסה מרווח הון ולא כהכנסה מעסק.

לכלל זה נקבע חריג לפיו חברה שהיתה בתחולת חוק התיאומים בשנת 2005 תחוייב במס בשיעור מס החברות על רווחיה מניירות ערך סחירים, וזאת בגין מכירת ניירות ערך שהיו בידיה קודם ליום 1.1.2006. 

על הכנסות ממכירת ניירות ערך זרים הנסחרים בבורסה בחו"ל, אשר נרכשו לפני יום 31.12.2004, בידי חברה שהייתה מחוץ לתחולת חוק התיאומים יחול מס בשיעור לינארי כדלקמן: על חלק רווח ההון הריאלי שנצמח עד ליום 1 בינואר 2005 - 35%; על יתרת רווח ההון הריאלי - 25%.

ג. אגרות חוב שהונפקו לפני יום 8 במאי 2000:
על רווח הון ממכירת אגרות חוב צמודות מדד או מט"ח הנסחרות בבורסה בישראל, וכן על אג"ח מדינה שקליות (שחרים וגילונים) חל פטור ממס רווח הון, כאשר הן הונפקו לפני 8 במאי 2000. 
ריבית המתקבלת מאגרות חוב אלו תחויב במס בשיעור 35%.

מיסוי רווחי הון
שיעור מס רווחי הון בעת מכירת ניירות ערך לא סחירים ובעת מכירת נכסים לא סחירים אחרים, וכן בעת מכירת מקרקעין מחוץ לישראל הוא 25% על הרווח הריאלי.

לגבי נכס שנרכש עד שנת המס 1948 לא יעלה המס על 12% מרווח ההון, ולגבי נכס שנרכש בשנת המס 1949 עד 1960 לא יעלה המס על 12% מרווח ההון ועוד 1% לכל שנה משנת המס 1949 ועד לשנת הרכישה. החל בשנת המס 2005, ייווסף לשיעורי מס אלה 1% לכל שנת מס, או חלק ממנה עד לתקרה מסוימת. 

בעת מכירת נכס שנרכש לפני יום 1.1.2003 יחושב שיעור המס באופן לינארי.

בחלוקה לינארית, מפצלים את רווח ההון הריאלי פיצול לינארי בין שתי תקופות: התקופה הראשונה, ממועד הרכישה עד ליום 31.12.2002, והתקופה השנייה, מיום 1.1.2003 עד ליום המכירה. חלק רווח ההון הריאלי בתקופה שעד יום 31.12.2002 יחויב במס בשיעור מס החברות (26% בשנת 2009 ו- 25% בשנת 2010). יתרת רווח ההון תחויב במס בשיעור 25%. 

בפס"ד פוליטי נקבע על ידי בית המשפט העליון כי נוסחת החישוב הלינארי מחייבת גם במקרים בהם יוכיח הנישום עובדתית כי ניתן לחלק באופן ברור את רווח ההון שנוצר לשתי תקופות.

יש לציין כי החל משנת 2010 יבוטל החישוב הלינארי עבור חברות שכן שיעור מס החברות יהיה דומה לשיעור מס רווחי הון החל על חברה.

הירשם לניוזלטר

Please fill out the following form to access the download.