איך דוחות כספיים מהווים כלי עבודה בידי מנהלי הארגון

 

דוחות כספיים  ככלי ניהולי

עברו הימים בהם הכנת דוחות כספיים היו הכרח חוקי שרואה החשבון החיצוני מכין לארגון ומחתים מנהלים, לפעמים אפילו מבלי שאלו יתעניינו בהם כלל. היום, ברור לכל כי דוחות כספיים הם כלי עזר, באמצעותו ניתן לבצע ניתוחים עסקיים ופיננסיים משמעותיים, ולהסיק מסקנות שיסייעו בקבלת החלטות חשובות בארגון. במאמר זה נתמקד באלכ"ר, ארגון ללא כוונות רווח.

בעזרת הנתונים בדוחות הכספיים נאמץ כלים טכניים להבנה וניתוח:

• עריכת דוחות כספיים חזויים - תקציב, על בסיס מפתח הנתונים בדוחות הכספיים.
• ניתוח השוואתי וזיהוי מגמות - ניתוח אופקי, השוואה בין תקופות והשוואה לארגונים אחרים.
• ניתוח אנכי באחוזים, כאחוז מהמחזור או אחוז מהמאזן. ניתוח יעילות וסבירות.
• ניתוח תזרים מזומנים. תזרים לפעולות, תזרים שנתקבל לפעילות מוגבלת וכו'.
• יחסים פיננסיים- יחסים בין נתונים במאזן ובדוח על הפעילויות.

בניתוח יבחרו יחסים רלוונטיים לאלכ"ר (ארגון ללא כוונות רווח; מונח המקביל למונח מלכ"ר), ויחסים בין סעיפים שונים במאזן ובדו"ח על הפעילויות מהן ניתן ללמוד על חוזקו של האלכ"ר. כמו כן, יעשה חישוב היחסים והסקת המסקנות מאותם יחסים שהיא החלק העיקרי. זאת, כאשר קיימים יחסי נזילות המודדים את הארגון בטווח הקצר מבחינת אפשרות פירעון, התחייבויות שוטפות וצמיחה בזמן הקצר; לצד יחסים המודדים איתנות פיננסית ואפשרות הישרדות לאורך זמן.
 

הנחות יסוד בניתוח דוחות כספיים לאלכ"ר

עברו גם הימים בהם דוחות כספיים של אלכ"רים נערכו ללא כללים חשבונאיים ובשיטות דיווח שונות, ללא אפשרות להשוות בין ארגונים ולהבין על פיהם מה באמת מתרחש בארגון. כמו כן, כיום לא נהוג שהרגולטורים יקבלו דוחות כספיים וכל שיעשו בהם יהיה רישום קבלתם.

למעשה, מאז פרסום גילוי דעת 69 ואחריו תקן מס' 5 גובשו כללי חשבונאות שיחולו על הדיווח הכספי באלכ"רים.  גילוי הדעת משתמש במונח מלכ"ר - מוסד ללא כוונת רווח שמופיע גם בחוק מס ערך מוסף. המינוח האקדמי המקובל כיום הינו אלכ"ר - ארגון ללא כוונת רווח, הלקוח מהמינוח האנגלי Non for profit organization והוא כולל את כל סוגי הארגונים ללא מטרת רווח המאוגדים כעמותות, חל"צים, הקדשים ואגודות.

 

הנחת היסוד בכללי החשבונאות לאלכ"רים

הנחת היסוד בכללי החשבונאות קובעת כי האלכ"ר ידווח בדו"ח כולל אחד - לעומת שיטת הקרנות והפיזור שהייתה נהוגה בעבר. בדיווח זה, כל נכסי האלכ"ר נטו יוצגו במאזן אחד של האלכ"ר.

כמו כן, על מנהלי האלכ"ר לעשות שימוש ולקבל החלטות על בסיס ניתוח הדוחות הכספיים. בהקשר זה, חשוב להבין את הנתונים הכספיים, דרך הצגת הסכומים בסעיפים השונים והסיווג הנכון של הסכומים; לקרוא את חוות הדעת רואה החשבון ולוודא שאין בה הסתייגויות מהנוסח האחיד או הפניית תשומת לב; וכן, לקרוא את הביאורים המילוליים, דרכם לפעמים עובר מסר לרגולטורים, לתורם או למשקיע חברתי.

לדוגמא: ביאור המפרט תביעה כנגד העמותה או מאידך ביאור המתאר פרויקט גדול מתוכנן והצורך בגיוס עבורו. הביאורים מתארים את פעילות העמותה, מתנדבים בעמותה וכיו"ב. חשוב להבין גם את מסגרת התקינה והמדיניות החשבונאית שהינה בעלת השפעה על הצגת הנתונים.

 

דוחות כספיים של אלכ"ר צריכים לכלול:

• מאזן נכסים והתחייבויות
• דוח על השינויים בנכסים נטו
• דוח תזרים מזומנים
• וביאורים לדוחות הכספיים

להלן נפרט על כל אחד מהסעיפים תוך שנתמקד בהיבטים וההוראות העיקריים.

 

מאזן - נכסים, התחייבויות ונכסים נטו

המאזן נותן תמונת מצב ליום מסוים, בדרך כלל ליום 31 בדצמבר. ה"תמונה" מתייחסת ליתרת הנכסים (רכוש) של העסק מצד אחד, ומן הצד השני את ההתחייבויות של העסק ויתרת הנכסים נטו (או במונחי עסק, "ההון העצמי שלו") שהיא בעיקר אוסף כל העודפים, הגירעונות והנכסים המוגבלים ("הרווחים/ההפסדים"), שנצברו מראשית הפעילות. מדובר במשוואה, בה צד הנכסים (הרכוש) תמיד שווה לסך ההתחייבויות פלוס הנכסים נטו.

סיווג הנכסים נטו

בכדי לסווג את הנכסים שבידי הארגון, יש להבחין בין יעוד להגבלה:

• נכסים נטו שיועדו - סכומים שהמלכ"ר החליט לייעד למטרה מסוימת, כגון רכישת ציוד, הם אינם מוגבלים וההנהלה רשאית לשנות את ייעודם.

• נכסים שהוגבלו - סכומים שהוגבלו על ידי גורם חיצוני, כגון גורם מתקצב. גם אם המלכ"ר מייעד סכום כסף למטרה מסוימת רק בשל התניות תורם, הסכומים יוצגו במסגרת הנכסים נטו שקיימת לגביהם הגבלה. 
• דוח על הפעילויות - מקורות פחות שימושיים. דוח אחד כולל עבור כל פעילות האלכ"ר.

 

דיווח על תרומות במסגרת דוחות כספיים

סעיף התרומות הינו אחד הסעיפים הבולטים שנדרשים בעריכת דוחות כספיים לאלכ"ר ואינו קיים בדוח של חברה עסקית - ולפיכך יש משקל כבד להצגתו בדוחות של ארגונים ללא כוונות רווח.

לכן, ראשית נבחין בין תרומה לתמורה:

 תרומה - העברה חד צדדית לקיום מטרה במסגרת מטרות האלכ"ר.
 תמורה - הכנסות המתקבלות בגין פעולה או שירות שביצע האלכ"ר.

על פי דרישת רשם העמותות, במסגרת דוחות כספיים יש לתת פירוט לכל התרומות שנתקבלו מעל 20 אלף ש"ח. אלכ"ר שאינו מעוניין לפרט את שמות התורמים, חייב לקבל לכך אישור מרשם העמותות ובמקרה שקיבל אישור כזה, יידרש לשלוח את הרשימה לרשם העמותות.

 

רישום הכנסות מתרומות

אם קיים מידע בעת פרסום הדוחות הכספיים שמראה כי נוצרה התחייבות בלתי חוזרת של נותן התרומה המתייחסת לתקופת הדוח, ומימושה של ההתחייבות אינו מותנה בקרות אירוע עתידי מסוים – אז רישום הכנסות מתרומות ירשם בדוח על הפעילויות כתרומה.

כמובן שבמקרה שניתנה הבטחה לתרומה בתקופת הדוח ולאחר תאריך הדוחות נתקבל הכסף, תירשם התרומה במסגרת דוחות כספיים של שנת ההבטחה.

גם תרומות בשווה כסף, שירותים או נכסים שנתקבלו יכולים להירשם כתרומה, תוך מתן גילוי נאות. על סוגיית קבלת נכסים ושירותים בשווה כסף, אופן רישומם, תנאיהם וסוגיות המס ניתן לקרוא במאמר תרומה בשווה כסף במלכ"ר.
 
בהזדמנות זו, חשוב להזכיר שבגין תרומות יש להוציא קבלות בסדרה נפרדת מקבלות בגין תקבולים והכנסות אחרות באלכ"ר.

 

דוח שינויים בנכסים ודוח תזרים מזומנים 

במסגרת הגשת דוחות כספיים באלכ"ר, הדוחות צריכים לכלול גם:

דו"ח על שינויים בנכסים נטו - שמציג את תנועת התוספות והגריעות לנכסים נטו בדוח אחד כולל לכלל פעילויות האלכ"ר.

דוח תזרים מזומנים - שמציג את תזרימי המזומנים לפעילות השוטפת, להשקעה ולמימון, תוך הצגת תרומות והקצבות מוגבלות בפעילות המימון.

 

סעיפי דוח התזרים

דוח תזרים מזומנים במלכ"ר דומה במהותו לדוח תזרים בחברה שמוגש במסגרת דוחות כספיים. עם זאת, בהתאם לגילוי דעת 69 ואחריו תקן מס' 5, בתזרים המזומנים מפעילות מימון של אלכ"ר יוצגו הסעיפים הבאים, תוך הפרדה:

1. תרומות שהוגבלו באופן זמני
2. תרומות שהוגבלו באופן קבוע
3. תרומות שהוגבלו להשקעה ברכוש קבוע
4. תרומות שהתקבלו לקרן אנונה ותשלומים ששולמו
5. הכנסות נטו שהתווספו לנכסים נטו שהוגבלו
6. מזומנים מותנים להשקעה ברכוש קבוע - במקביל תירשם פעילות השקעה ביעודה לרכוש קבוע, כאשר בעת הביצוע (רכישת הרכוש הקבוע), יבוצע סיווג בפעילות השקעה מהיעודה לרכוש קבוע.

 

ביאורים של דוחות כספיים וכללים נוספים

לסיום, יש להוסיף ביאורים שמהווים חלק בלתי נפרד מעריכת דוחות כספיים. הביאורים מפרטים ומשלימים פרטים ופרוטים, כולל ביאורים מילוליים על המדיניות החשבונאית, התקשרויות, התחייבויות תלויות והשלמת מידע חשוב לקורא לגבי אירועים לאחר עריכת הדוחות הכספיים ועד לתאריך החתימה עליהם.

 

כללים נוספים בעריכת דוחות כספיים לאלכ"ר

לסיום נציין כי שימוש בשיטת הקרנות והשיטה היחידנית נאסר בדיווח הכספי ומותר לעניין רישומים בספרים ודיווחים פנימיים, תמחירים וניהוליים באלכ"ר בלבד, כתת-דיווח שמתרכז לדיווח הכולל. כמו כן, יש לזכור כי דוחות כספיים נערכים על בסיס צבירה - דהיינו כל ההכנסות וההוצאות המתייחסות לשנת הדיווח. בסיס מזומן אפשרי רק בעמותות קטנות בעלות מחזור מתחת ל- 1.3 מיליון ₪. וכמובן, כל העמותות מחויבות בדיווח בהתאם לכללי דיווח חשבונאי על פי גילוי דעת 69 ותקן 5.

---

 

צרו קשר עם המומחים שלנו 

הירשם לניוזלטר ולעדכונים אחרונים מ BDO זיו האפט

Please fill out the following form to access the download.