החתך החשבונאי - לב ליבה של תורת החשבונאות הפיננסית והניהולית
החתך החשבונאי - לב ליבה של תורת החשבונאות הפיננסית והניהולית
דוח רווח והפסד: תוצאות ולא תירוצים
דוח רווח והפסד לרבעון מוצג בהנהלה. מנהל המכירות: "הדוח לא משקף, שכן עסקאות שביצעתי בסוף החודש אינן נכללות". מנהל התפעול: "היו לנו הוצאות שהן למעשה השקעות". מנהל משאבי אנוש: "הוצאות השכר מוטות כלפי מעלה עקב פיטורי עובדים". מנהל הרכש: "היו בחודש האחרון קניות מואצות" וזה מקטין את הרווח.
מה נכון?
א. הטענות נכונות כי פעולות אלה משפיעות על הרווח.
ב. הטענות אינן נכונות כי ניתן לשקף כל טענה באמצעות רישום נכון.
ג. לא ניתן לשפוט, על פי תוצאות רבעון אחד.
ד. מה זה חשוב, גם אם מוצגים אי דיוקים, הם יסתדרו ברבעון הבא.
החתך החשבונאי הוא לב ליבה של תורת החשבונאות הפיננסית והניהולית. חתך משמע - בכל תקופה, יש לכלול את ההכנסות השייכות לתקופה ומולן - ליחס את ההוצאות שהביאו למכירות אלה.
לכאורה, סכומי הכנסות והוצאות נרשמים בספרים באופן שוטף - מדוע צריך "חתך"?
חברה הפיקה חשבונית מכירת מוצרים בתאריך 26 ביוני > המוצרים נמסרו ללקוח ב- 2 ביולי >
המכירה שייכת לרבעון 2 שהסתיים ב- 30.6, או לרבעון 3 המתחיל ב- 1.7?
החשבונאות קובעת: מכירה תוכר כהכנסה עם קיומם של שני תנאים מצטברים: מסירת המוצרים והבעלות ללקוח וקיום סבירות גבוהה לגביית התמורה. איך אמירה זו מסתדרת עם העובדה שהופקה חשבונית ב- 26 ביוני?
חשבונית מס אינה מסמך המעיד על "הכנסה" או "הוצאה" – חשבונית מס הינה מסמך חשוב מאוד, אך הוא שייך לחוק מע"מ ולא לחשבונאות. תאריך החשבונית, הסכומים הרשומים בה תקפים לשיוך החשבונית לחודש הדיווח הנכון למע"מ.
חשבונית מס שהופקה בתאריך 26 ביוני תדווח בדוח מע"מ יוני. לעומת זאת, לצרכי דוח רווח והפסד – רישום ההכנסה ידחה למועד מסירת הסחורה ללקוח, קרי חודש יולי. דחייה זו מבוצעת בספרים באמצעות פעולת חתך "הכנסות מראש". ביוני תציג החברה "הכנסות מראש" כהתחייבות, ב- 1.7 יועבר הסכום מהכנסות מראש למכירות וכך יובאו לידי ביטוי המכירות הנכונות, ברבעון הנכון.
מקרה הפוך: המוצרים נמסרו ללקוח ביוני, אך לאחר 14 יום (מותר לפי החוק במצבים מסויימים) בחודש יולי הופקה חשבונית ללקוח. פעולת החתך במקרה זה תהיה באמצעות "הכנסות לקבל" – פעולה היוצרת חוב מול מכירות בחודש מסירת המוצרים.
מנהל התפעול טען שדוח רווח והפסד מוטה מטה עקב הוצאות חריגות שהן השקעה. החשבונאות פותרת סוגיה זו באמצעות הקטנת ההוצאות ורישום מקביל של השקעות ברכוש קבוע או אחר, כבר בחודש בו קרתה הפעולה (ולא בסוף שנה...). רישום זה יכלול את שיוך ההשקעה לסעיף רכוש קבוע הנכון לרבות פחת.
מנהל מש"א טען שדוח רווח והפסד מוטה כלפי מטה עקב הוצאות חריגות על פיצויים, פדיון ימי חופשה של עובדים שפוטרו. החשבונאות פותרת סוגיה זו באמצעות תחזוקה מתמדת של "התחייבויות לעובדים". אחת לחודש או רבעון, יחושבו התחייבות לעובדים בשל שכר, פיצויים, חופשה, הבראה ובאופן זה, אירוע של פיטורים אומנם יצור הוצאה חריגה לפיצויים ופדיון חופשה, אך במקביל תירשם הקטנת הוצאות אלה באמצעות הקטנת ההתחייבות לפיצויים ולחופשה.
באופן דומה יש לשקף בדוח רווח והפסד, מדי חודש או רבעון: הפרשי שער, שערוך ניירות ערך, ריבית שנצברה לשלם, פחת רכוש קבוע ואחר, שינויים במלאי (!), חובות מסופקים של לקוחות, עמלות שנצברו לזכות אנשי מכירות, הנחות לקבל מספקים, צבירת התחייבות לעובדים בגין פיצויים, חופשה, הבראה ובונוסים. רצוי לכלול בדוח רווח והפסד גם הוצאות מיסים – מס חברות החל על הרווח התקופתי.
דוח רווח והפסד הוא הדוח העיקרי בו משתמשות הנהלות למדידת ביצועים ולכן נכונות ושלמות ההכנסות וההוצאות היא קריטית. אפשר להתווכח בהנהלה מהן הסיבות לתוצאות אלה ואחרות, אך לא יעלה על הדעת שיועלו "תירוצים" בטענה שהמספרים אינם נכונים.
אדגיש, כי לא ניתן לערוך דוח רווח והפסד נכון מבלי להפיק מאזן, דוח על תזרימי המזומנים ודוח על השינויים בהון העצמי.
BDO ישראל לעסקים קטנים ובינוניים
BDO ישראל הינה פירמת ראיית חשבון וייעוץ עסקי מובילה, עם ניסיון רב שנים בליווי עסקים קטנים ובינוניים בארץ ובעולם. היכרותנו עם הצרכים, ההזדמנויות והסיכונים של העסקים הקטנים והבינוניים, מאפשרים לנו להציע מעטפת שירותים מותאמת אישית לצרכי הלקוח.
אנו מציעים ללקוחותינו יחס אישי לצד מעטפת שירותים של פירמה מובילה:
- ביקורת וסקירה של דוחות כספיים
- ייעוץ שוטף בנושאי חשבונאות ומיסים
- ייצוג שוטף בפני רשויות המס
- דוחות אישיים לבעלי המניות
- הנהלת חשבונות וחשבות, הכנת משכורות ותלושי שכר לעובדים בעסק
- חישוב הפרשות לפנסיה, קרנות השלמות, גמל
- ייעוץ וליווי עסקי