תקנות עידוד השקעות הון (הכנסה טכנולוגית מועדפת ורווח הון למפעל טכנולוגי)

 

התיקון לחוק עידוד השקעות הון

ביום 21 בדצמבר 2016 עבר בכנסת בקריאה שנייה ושלישית חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2017-2018), התשע"ז-2016 במסגרתו תוקן החוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 (להלן: "התיקון").

במסגרת התיקון לחוק עידוד השקעות הון, שתחולתו נקבעה ליום 1 בינואר 2017, נוספו מסלולי הטבות מס ייחודיים למפעלים טכנולוגיים, שהמרכזי שבהם הינו מסלול ההטבות ל-"מפעל טכנולוגי מועדף" (ההטבה המרכזית במסלול זה היא מס בשיעור של 12% למפעל הממוקם במרכז הארץ). ככלל, המחוקק קבע מספר חלופות להגדרת "מפעל טכנולוגי מועדף", ואולם צפוי שבמרבית המקרים החלופה הרלוונטית תהא חלופת העובדים (20% מהעובדים בחברה הינם עובדי מו"פ שכל עיסוקם במחקר ופיתוח) ושיעור ההשקעה במחקר ופיתוח (שיעור הוצאות המו"פ מהמחזור הינו לפחות 7%).

 

תקנות עידוד השקעות הון

ביום 16 במאי 2017 אישרה ועדת הכספים של הכנסת את תקנות עידוד השקעות הון (הכנסה טכנולוגית מועדפת ורווח הון למפעל טכנולוגי), התשע"ז-2017 (להלן: "התקנות"), הקובעות את הכללים הנדרשים לצורך יישום מסלולי הטבות המס האמורים. התקנות עוסקות בעיקר באופן יישום נוסחת ה-Nexus הקובעת את מנגנון ייחוס ההכנסה הטכנולוגית הזכאית להטבות, ובכלל זה – קביעת נוסחת הייחוס של חלק ההכנסה המוטבת (לרבות מינוף של 130% לטובת ההוצאות המוכרות), התייחסות למצב של פיתוח בחו"ל, התייחסות למצב של רכישת נכסים לא מוחשיים שפותחו בישראל ובחו"ל, וכו'.

 

חישוב חלק ההכנסה המוטב

ככלל, ועל פי התקנות, חלק ההכנסה המוטב (רווח מפעילות טכנולוגית או רווח הון מוטב) מחושב כדלקמן:

מונה: הוצאות המו"פ המוכרות עפ"י התקנות * 130%

מכנה: כלל הוצאות המו"פ בפיתוח הנכס המוטב (לרבות באמצעות צד ג'*) + עלות רכישת הנכס המוטב* + תמלוגים ששולמו עבור זכות השימוש בנכס המוטב

* בתקנות נקבעו כללים המאפשרים לסווג, במצבים שנקבעו, את התשלומים האמורים (כולם או חלקם) כהוצאות מו"פ מוכרות.

כמו כן, וכקבוע בחקיקה הראשית, נקבע כי ההכנסה המיוחסת לייצור תחושב בשיטת Cost + 10%. נראה כי חלק הכנסה זה אף הוא זכאי להטבות, בכפוף לתנאים הקבועים בחוק עידוד השקעות הון, במסלול רגיל של "מפעל מועדף". נוסף על האמור, תקנות עידוד השקעות הון קובעות כללי תיעוד מפורטים הנדרשים לצורך קבלת ההטבות.
אין ספק כי מדובר בתקנות מורכבות להבנה וליישום, וסביר להניח כי רשות המיסים תוציא תחת ידה חוזר מפורט בעניין זה ולעניין המעבר והתיאום בין מסלולי ההטבות השונים.

 

סוגיות המס הנזכרות במידעון מובאות באופן כללי ותמציתי, ונועדו להפניית תשומת לב בלבד. אין לראות במידעון משום תחליף לחוות דעת ואין להסתמך על תוכנו ללא קבלת ייעוץ ספציפי.

---

 

הירשמו לקבלת עדכונים מהבלוג